财讯：新保险合同会计准则发布 要求保费收入剔除投资成分

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□记者朱艳霞

12月24日，财政部修订发布《公司会计准则第25号——保险合同》(以下简称《新保险合同准则》)。 新的保险合同准则要求增加保险费收入去除投资成分、不区分寿险合同和非寿险合同、具有直接参与分红特征的保险合同计量方法。 具体实施时间由上市公司于2023年1月1日起实施，其他公司确定于2026年1月1日起实施。

行业认为，新的保险合同标准将影响企业快速发展战术的调整，保险企业必须加大保障型险种的快速发展，铸造以死亡费差为主的利润结构，从前沿比较有效地控制利差损失风险。

保险费收入的去除投资成分

“随着我国保险市场的快速增长和金融创新的深化，原标准在实施中暴露出了一些突出的问题。 例如，由于收入提前确认带来的收入与费用确认期不均衡，收入中含有投资成分，保险企业与其他金融机构的收入新闻无法比较，精算假设调整对未来利润的影响将计入当期损益，造成个别保险企业的粉饰业绩等。 需要比较这些问题，通过修订原指导方针加以规范。 ”。 财政部会计部门相关负责人说。

另外，国际保险合同标准将于2023年1月1日起实施，中国的公司会计标准必须与国际财务报告标准持续统一。 在此背景下，财政部会计司从年初开始了对我国保险合同标准的修订项目。 据了解，

新保险合同标准在保险服务收入确认、保险合同负债计量等方面进行了较大修改。 具体表现8个方面:一是完全保险合同定义和合同合并分割。 二是引入保险合同组的概念。 三是完全保险合同计量模式。 四是调整保险服务收入确认。 五是改进合同服务的边际计量方法。 六是增加具有直接参与分红特征的保险合同计量方法。 七是规范再保险合同的会计解决。 8是优化财务报表列报表。

值得注意的是，新的保险合同标准规定，保险企业应当将保险合同中可以区分的投资成分和其他非保险服务成分进行分割，对于不可分割的投资成分，也不得将相应的保险费计入保险服务收入。

此外，新的保险合同标准并不区分寿险合同和非寿险合同，而是根据保险合同组根据集团内各项合同权利和义务估算的未来现金流量按当前可注意的贴现率折现后的现值，考虑非金融风险的影响和未获利，并

寿险企业收入大幅下降

新的保险合同标准要求分期确认保费收入，剔除投资成分，保险企业特别是寿险企业的收入将大幅下降，但更能现实地反映保险企业的实际收入水平 另外，根据会计配比，收入和费用几乎同时下降。 因为这个新标准对保险企业的净利润和净资产等财务状况和经营成果的影响相对有限。

“新标准对保险企业收入确认的大致调整，合理挤出保险费收入中的较大“水分”，可有效抑制保险企业盲目扩大收入规模的短期冲动，聚焦保险企业带来长期利益的保障型保险产品， ”财政部会计部门相关负责人表示。

另外，新保险合同标准有助于抑制保险企业粉饰财务业绩，提高会计新闻质量。 保险合同的计量高度依赖精算假设和精算结果。 新的保险合同标准规定，精算假设调整对未来利润的有利影响不允许计入当期损益，在未来提供服务期间应逐步确认，保险企业利用调整精算假设调整当期利润目的地空，在一定程度上抑制利润操纵行为，调整会计新闻质量

此外，实施新的保险合同标准，也有利于提高我国保险企业和国际同业对标、我国保险领域的国际形象和国际影响。

保险企业正在准备中

为了判断新保险合同标准对中国保险领域的影响，财政部联合银保监会组织了6家保险企业开展模拟测试工作。 测试结果基本符合国际国内同行的期望。 据

介绍，目前多家保险机构已经在研究建立新的保险合同标准体系，进度较快的是中国平安、中国人寿等大型上市保险企业，另外，外资企业和银行类保险企业也在积极推进。

招商证券认为，新保险合同的指导原则区分保险企业的保险利润(死亡差和费用差)和投资利润(利差)，更明确地展示企业当期利润的来源，有利于投资者更好地分析不同企业解体、不同阶段对企业战略的效果

另外，新的指导方针将引导保险企业重新审视当前负债方的业务结构和产品战略，并根据战术目标开发和设计不同的产品。 我国利率长期以来有下行的大趋势，促使保险企业销售保障成分更高的产品，提高死亡费差的占有率。

值得注意的是，保险费的含义会变，但价值创造力不会变。 招商证券表示，在目前的投资体系中，保险费是关键因素，对应着企业的市场占有率、新的业务价值、代理人的收入等重要指标，但其实核心关注的是新的业务价值(率)。 如果把握核心指标(新的商业价值)，就可以看到企业的价值创造能力。